Аудиторско-консалтинговая фирма
— у коммерческих организаций – из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним;
— у некоммерческих организаций – из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств) являются «иными приложениями».
Таким образом, начиная с отчетности за 2012 год, составлявшейся в 2013 году, является некорректным термин «пояснительная записка к бухгалтерской отчетности». Данный документ необходимо именовать четком соответствии с Федеральным законом «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств – у некоммерческих организаций)».
Приложением № 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н утверждены табличные формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Однако, обращаем внимание на то, что заполнение данных таблиц по утвержденной данным Приложением формах носит рекомендательный характер не является обязательным. Согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее — пояснения):
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к настоящему Приказу.
Приоритетным в данном случае является не заполнение таблиц по указанной форме, а раскрытие всей информации, предусмотренной Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Обращаем также внимание на то, что в пояснениях должна раскрываться исключительно информация, предусмотренная к раскрытию ПБУ и способствующая пониманию бухгалтерской отчетности.
Дополнительную информацию, представляемую, например, к годовому собранию акционеров, целесообразно представлять отдельным документом обособленно непосредственно от бухгалтерской отчетности. Это актуально для всех организаций, подлежащих обязательному аудиту ( п.п. 26,27 Федерального стандарта аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения об ее достоверности», утвержденного Приказом Минфина РФ от 20.05.2010г. № 46н).
В соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н), к дополнительной информации относятся, например, раскрытие динамики важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Такую информацию следует раскрывать обособленно непосредственно от непосредственно бухгалтерской отчетности (включая пояснения).
Если исходить из требований ПБУ, раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит следующая информация (приведена информация относительно операций, активов, обязательств, имеющих место у большинства организаций;
не приведена информация о раскрытии информации по нематериальным активам, финансовым вложениям, курсовым разницам, договорам подряда, НИОКР, целевому финансированию, связанным сторонам, информации по сегментам, прекращаемой деятельности):
| № п/п | Характер раскрываемой информации | Ссылка на пункт ПБУ | Примечание |
| 1. | Общая информация: | ||
| 1.1. | Указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 данного Положения. | П. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н)
|
|
| 1.2. | Существенные отступления от предусмотренных правил составления бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. | П.п. 4, 37 ПБУ 4/99 | |
| 1.3. | Юридический адрес организации;
основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. |
П. 31 ПБУ 4/99 | |
| 2. | Информация об учетной политике | ||
| 2.1. | Способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету). | П. 17 ПБУ 1/2008
(Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н) |
|
| 2.2. | Отличия учетной политики от принципов ее формирования, предусмотренных п.5 1/2008 | п. 19 ПБУ 1/2008 | |
| 2.3. | Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то указsdftncz на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. | П. 20 ПБУ 1/2008 | |
| 2.4. | Следующую информацию об имевших место изменениях учетной политики (при их наличии):
— причину изменения учетной политики; — содержание изменения учетной политики; — порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; — суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. |
П. 21 ПБУ 1/2008 | |
| 2.5. | Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным. | П. 25 ПБУ 1/2008 | |
| 2.6. | В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение. | П.23 ПБУ 1/2008 | |
| 3. | Информация об основных средствах | ||
| 3.1. | о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
|
П. 32 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) | Вся информация подлежит раскрытию в пояснениях с учетом существенности, т.е., если яляется существенной для понимания отчетности пользователями. |
| 3.2. | о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); | ||
| 3.3. | о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; | ||
| 3.4. | об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); | ||
| 3.5. | о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); | ||
| 3.6. | об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; | ||
| 3.7. | об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; | ||
| 3.8. | об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; | ||
| 4. | Информация о материально-производственных запасах | ||
| 4.1. | о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); | П. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-произодственных запасов» (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н) | Информация подлежит раскрытию с учетом существенности. |
| 4.2. | о последствиях изменений способов оценки материально-
производственных запасов; |
||
| 4.3. | о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; | ||
| 4.4. | о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| 5. | Информация о дебиторской задолженности | ||
| 5.1. | о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
|
П. 27 ПБУ 4/99 | |
| 5.2. | о составе оценочных резервов по сомнительным долгам, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; | ||
| 6. | Информация о капитале | ||
| о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; | П. 27 ПБУ 4/99 | ||
| 7. | Информация о кредиторской задолженности | ||
| о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; | П.27 ПБУ 4/99 | Может быть приведена детализация непосредственно в балансе, соответственно в раскрытии в пояснениях нет необходимости. | |
| 8. | Информация о кредитах и займах | ||
| 8.1. | о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам); | П. 17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам»
(Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н) |
|
| 8.2. | о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; | ||
| 8.3. | о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; | ||
| 8.4. | о сроках погашения займов (кредитов); | ||
| 8.5. | о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; | ||
| 8.6. | о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) (в случае неисполнения или неполного исполнения договора займа) | П. 18 ПБУ 15/2008 | |
| 9. | Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах (активах) | ||
| 9.1. | По каждому оценочному обязательству:
а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода; б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде; в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде; г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства; д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты); е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства; з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. |
П. 24 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
(Приказ Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н ) |
Информация раскрывается с учетом (в случае) существенности. |
| 9.2. | По каждому условному обязательству (в случае достаточно высокой вероятности):
а) характер условного обязательства; б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства; г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. |
П. 25 ПБУ 8/2010 | |
| 10. | Информация о доходах | ||
| 10.1. | о порядке признания выручки организации;
|
П. 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н) | Раскрывается в составе информации об учетной политике |
| 10.2. | о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. | ||
| 11. | Информация о расходах | ||
| 11.1 | порядок признания коммерческих и управленческих расходов | П. 20 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н) | В составе информации об учетной политике. |
| 11.2. | расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
|
П. 22 ПБУ 10/99 | |
| 11.3. | изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; | Например, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | |
| 11.4. | расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). | ||
| 12. | Информация о расчетах по налогу на прибыль | ||
| -условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
-постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; -постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; -суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; -причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; -суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. |
П. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
(Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н |
||
| 13. | Информация о событиях после отчетной даты | ||
| краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. | П. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н) | Раскрывается в отношении собыий, свидетельствующих о возникновении уже после отчетной даты хозяйственных условий | |
| 14. | Информация о корректировках существенных ошибок | ||
| 14.1. | характер ошибки; | П. 15 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н) | Раскрывается в отношении существенных ошибок |
| 14.2. | сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду$ | ||
| 14.3. | сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); | ||
| 14.4. | сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. |
ООО «Фирма «ДДМ-Аудит»
оказывающей консультационные услуги