Меню
Особенности раскрытия отдельных вопросов в бухгалтерской отчетности: взгляд Минфина РФ
Вновь наступила «горячая» пора для работников бухгалтерских служб. Не за горами срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности. И вновь Минфин РФ выпускает Рекомендации аудиторским организациям по проверке годовой бухгалтерской отчетности. В частности, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год были утверждены Письмом Минфина РФ от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355.

Несмотря на то, что Рекомендации адресованы аудиторам, значительная часть их посвящена позициям Минфина РФ относительно неоднозначных моментов, касающихся раскрытия в отчетности отдельных активов и обязательств, доходов и расходов.

Поскольку Рекомендации являются, по сути, Письмами Минфина РФ, они подлежат применению не только аудиторами, но и лицами, осуществляющими подготовку бухгалтерской отчетности и ответственными за достоверное отражение информации в ней.

Резюмируем основные наиболее актуальные положения данных последних Рекомендаций Минфина РФ относительно составления отчетности:
Ситуация Порядок отражения в отчетности, вытекающий из позиции Минфина РФ
Показатели бухгалтерского баланса
Формирование резерва по сомнительным долгам по выданным займам
  1. Если займ является процентным, то в соответствии с п. 2

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н), применяются правила отражения в бухгалтерской отчетности финансовых вложений

     В соответствии с ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого

снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

  • Если займ беспроцентный, то не выполняется условие

способности приносить доход, предусмотренное п. 2 ПБУ 19/02 как одно из основных для отражения стоимости активов в качестве финансовых вложений.

     Соответственно, отражение в бухгалтерской отчетности таких займов осуществляется в порядке, предусмотренном для дебиторской задолженности. То есть, по таким займам применяется порядок формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,  (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Раскрытие информации о финансовых вложениях,

стоимость которых выражена в иностранной валюте

      Курсовые разницы по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не формируют накопленную

корректировку стоимости указанных финансовых вложений.

     В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах изменение рублевого эквивалента выраженной в

иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату).

Учет наличия и движения отходов производства       Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от

28.12.2001 г. № 119н, стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).        Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Для учета отходов используется субсчет 10.6 «Прочие материалы». То есть, в бухгалтерском учете подлежит отражению запись: Д10.6   К20. В отчете о финансовых результатах стоимость оприходованных отходов также уменьшает расходы основного производства.  

Премии работникам по итогам работы за год     Подлежит признанию оценочное обязательство в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н).

    При этом сумма обязательства определяется на основе оценки вероятности достижения  показателей (условий) премирования  в отчетном году.

Выдача независимых гарантий     Коммерческая организация, выдавшая независимую гарантию

(гаранта) по просьбе другого лица (принципала), признает в бухгалтерском учете и отчетности  оценочное обязательство. Величина такого оценочного обязательства должна отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

    В иных случаях (если не выполняются условия признания оценочных обязательств в соответствии с  ПБУ 8/2010 – например, оценочное обязательство не может быть оценено с достаточной надежностью) —  гарант раскрывает в бухгалтерской отчетности

условное обязательство.

Показатели отчета о финансовых результатах
Учет взносов организаций в компенсационные фонды саморегулируемых организаций Такие взносы признаются расходами, поскольку удовлетворяют условиям признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

 

 

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности торгового сбора
  1. Уплаченные (подлежащие уплате) организацией суммы

торгового сбора, которые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

       Информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора  раскрывается в составе пояснений к показателю «текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) – отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.

Изъятие собственником имущества унитарного предприятия, полученного сверх вклада в уставный фонд Не отражается в составе расходов.
Показатели отчета о движении денежных средств
Отражение страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды в отчете о движении денежных средств

     При формировании отчета о движении денежных средств подобные суммы отражаются в указанном отчете в разделе

«Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников» (учитывая  характер операций, с которыми они связаны, а также то, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации).

Хранение документов бухгалтерского учета
     До утверждения федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных

документов, регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, применяются Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105 (в части, не противоречащей соответствующим законодательным и иным нормативным правовым актам, изданным позднее), и Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах

местного самоуправления и организациях, утвержденные приказом Минкультуры России от 31 марта 2015 г. № 526

Обращаем также внимание на наиболее интересные и актуальные моменты прошлогодних Рекомендаций Минфина РФ аудиторам (Приказ Минфина РФ от 06.02.2015г. № 07-04-06/5027):
Ситуация Порядок отражения в отчетности, вытекающий из позиции Минфина РФ
Раскрытие информации о предоставленных займах,

квалифицируемых как денежные эквиваленты

Действующими нормативными документами предусмотрено два варианта учета выданных займов.
С одной стороны, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям.
С другой стороны, исходя из пункта 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н),  высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости, являются денежными эквивалентами. В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, денежные эквиваленты отражаются в группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты».Учитывая это, в случае когда предусмотренные условиями договора займа сроки и порядок возврата заемщиком полученной суммы займа (например, возврат по первому требованию заимодавца) позволяют отнести данный заем к денежным эквивалентам, информация о таком предоставленном займе отражается в бухгалтерском балансе как показатель, детализирующий данные группы статей «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Раскрытие информации об инвестициях в уставные капиталы других организаций и о полученных

инвестициях в связи с увеличением уставного капитала

хозяйственного общества

Учитывая это, информация о сумме денежных средств, перечисленных аудируемым лицом в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов отражается в бухгалтерском балансе как финансовые вложения.

Данный вывод Минфина РФ основан на норме п. 2 ПБУ 19/02, не предусматривающего условие государственной регистрации для признания финансовых вложений.
Аналогично стоимость полученных от акционеров или участников денежных средств и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала общества (до регистрации соответствующих изменений учредительных документов) показывается по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
Отметим, что аналогичный вывод вытекает и из п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н).

Отражение средств на счете в кредитной

организации, у которой отозвана лицензия на осуществление

банковских операций

Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, раскрывается отдельной статьей (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В частности:

  • с момента отзыва лицензии до момента подачи

организацией заявления на закрытие расчетного счета

на счете 55 «Специальные счета в банках»;
    2) после подачи заявления — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Признание расходов, для финансирования которых созданы

фонды (резервы)

    Невозможность учета расходов за счет ранее сформированных фондов – необходимость учета в составе расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов
Учет и отражение в отчетности налогов при специальных налоговых режимах   Аналогично текущему налогу на прибыль.