С 2016г. произошли серьезные изменения в отношении порядка исчисления и уплаты многих налогов. В том числе и существенные изменения имели место относительно порядка исчисления, а особенно – порядка представления налоговой отчетности по «зарплатным» налогам и сборам: НДФЛ и отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение.

Рассмотрим подробнее эти изменения.

Налог на доходы физических лиц.

1. Отчетность по НДФЛ должна представляться ежеквартально.

Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налоговые агенты обязаны не позднее последнего дня месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в налоговый орган расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года.

Форма расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/450@.

Расчет представляется в электронной форме. Однако, если число физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, составляет до 25 человек, то он может направить этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса).

1. Увеличен размер дохода, при котором представляется стандартный налоговый вычет на содержание детей.

Работодатель будет прекращать предоставление стандартного вычета на ребенка с месяца, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, станет больше 350 тыс. руб. Ранее данный лимит составлял 280 тыс. руб. Указанные изменения внесены в подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Федеральным законом от 23.11.2015г. № 317-ФЗ.

1. Увеличен размер вычета на ребенка-инвалида.

Величина вычета зависит от того, кто обеспечивает ребенка-инвалида. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить ежемесячный вычет 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя — 6 тыс. руб. Ранее в с вычет был равен 3 тыс. руб.

Новые размеры применяются и в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

Указанные изменения внесены в подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Федеральным законом от 23.11.2015г. № 317-ФЗ.

1. Конкретизирован порядок представления налоговой отчетности за работников обособленных подразделений.

Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ были внесены изменения в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса. Уточнено, что отчитываться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета.

Ранее четкости по данному вопросу в Налоговом кодексе не было. Подобная позиция разъяснялась лишь Письмами Минфина РФ: от 06.02.2013г. № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013г. № 03-04-06/3-17, от 04.12.2012г. № 03-04-06/8-341, от 07.08.2012г. № 03-04-06/3-222 от 05.04.2012г. № 03-04-06/8-103, от 23.03.2012г. № 03-04-08/8-58 от 16.12.2011г. № 03-04-06/3-348, от 21.09.2011г. № 03-04-06/3-229, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, ФНС РФ от 30.05.2012г. № ЕД-4-3/8816@, ФНС РФ по г. Москве от 27.02.2012г. № 20-15/016463@.

1. НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности необходимо перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Соответствующие изменения введены в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ.

До 2016г. вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, являлся спорным. Компетентные органы и суды (в том числе Президиум ВАС РФ) сходились во мнении, что, в частности, с сумм оплаты отпускных налог следовало перечислять не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (даты перечисления средств на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).

В частности, такой вывод содержался в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009, а также в Письмах Минфина РФ: от 10.04.2015г. № 03-04-06/20406, от 26.01.2015г. № 03-04-06/2187, от 24.10.2013г. № БС-4-11/19079О.

Аналогичный вывод был сделан в отношении пособий по временной нетрудоспособности в Письме Минфина РФ от 10.04.2015г. № 03-04-06/20406.

6. Уточнено, что датой получения дохода при расчете НДФЛ по командировочным расходам (например, по сверхнормативным суточным) является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Данные изменения были внесены в подп. 6 п. 1 ст. 233 Налогового кодекса Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ.

Ранее особых правил для этого вида дохода не было, но разъяснялось, что сумму дохода определяют в момент утверждения отчета.

В частности, подобные разъяснения содержались в Письмах Минфина РФ от 27.03.2015г. № 03-04-07/17023, от 29.12.2014г. № 03-04-06/68074, от 14.01.2013г. № 03-04-06/4-5, ФНС России от 07.04.2015г. № БС-4-11/5737.

7. По ряду доходов физлица определен день, который признается датой их фактического получения.

Этим днем является дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга компанией, а для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам — последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (пп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Ранее, согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, датой получения дохода в виде материальной выгоды в виде процентов по займам, являлась дата уплаты процентов. В отношении беспроцентных займов такая дата не была определена.

Минфин РФ неоднократно разъяснял, что по беспроцентным займам дата получения доходов определяется по дате возврата займа. В частности, данная позиция была разъяснена в Письмах Минфина РФ: от 28.10.2014г. № 03-04-06/54626, от 15.07.2014г. № 03-04-06/34520, от 26.03.2013г. № 03-04-05/4-282, от 25.12.2012г. № 03-04-06/3-366.

Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 0205.2015г. № 113-ФЗ.

1. Работодатель предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника.

Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Таким образом, подобный социальный вычет может предоставляться аналогично имущественному.

Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в инспекцию.

Подобные изменения в ст. 219 Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ.

1. Срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличился.

Соответствующие изменения в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса были внесены Федеральным заоном от 02.05.2015г. № 113-ФЗю

Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Ранее эти сведения нужно было подать в течение месяца после окончания года.

Обращаем внимание, что в 2016 году сообщить о невозможности удержать налог в прошлом году нужно по новой форме 2-НДФЛ.

Данная форма утверждена Приказом ФНС РФ от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@.

1. При выплате физлицу дохода по договору гражданско-правового характера филиал перечисляет налог по месту своего нахождения.

Это касается обособленных подразделений российских организаций, которые сами или через уполномоченных лиц заключили с физлицом гражданско-правовой договор. Такое дополнение внесено в абз. 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса Федеральным законом от 28.11.2015г. № 327-ФЗ.

Ранее предусматривалось, что по месту своего нахождения обособленное подразделение платит НДФЛ только с доходов работников. Однако Минфин распространял действие этого правила и на исполнителей (подрядчиков), с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, поскольку и заказчик является налоговым агентом. Подобные разъяснения, в частности, были даны в Письмах Минфина РФ от 02.11.2015г. № 03-04-06/62935 от 01.06.2011г. № 03-04-06/3-126, от 18.06.2010г. № 03-04-06/3-124).

1. Отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили до 25 человек.

По общему правилу, налоговый агент обязан представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ и сведения о доходах физлиц в электронной форме (абз. 7 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса). Ранее для подачи формы 2-НДФЛ на бумажном носителе действовал лимит по числу физлиц, получивших доход за год, — до 10 человек.

Соответствующие изменения в ст. 230 Налогового кодекса были внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

1. При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов на приобретение доли.

Затраты, связанные с приобретением имущественных прав (в частности – доли в уставном капитале), также учитываются, когда уменьшается номинальная стоимость доли в уставном капитале или участнику при ликвидации общества передается имущество (подп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса). Ранее вопрос об учете расходов в таких случаях являлся спорным.

Соответствующие изменения в ст. 220 Налогового кодекса были внесены Федеральным законом от 08.06.2015г. № 146-ФЗ.

1. Изменен порядок предоставления налоговых вычетов при продаже недвижимости.

В Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.11.2014г. № 382-ФЗ введена статья 217.1

Согласно п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком:

1) в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) в результате приватизации;

3) в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса, в остальных, не указанных выше случаях, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Особый порядок предусмотрен пунктом 5 ст. 171.1 Налогового кодекса, для случая, когда доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности. В такой ситуации доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату.

Пунктом 6 ст. 171.1 Налогового кодекса также предусмотрено, что субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.

1. Установлен срок уплаты НДФЛ работником в случаях, когда работодатель не смог удержать налог.

Федеральным законом от 29.12.2015г. № 396-ФЗ введен п. 6 ст. 228 Налогового кодекса.

Данный налог должен быть уплачен не позднее 1 декабря.

Налоговый агент не может удержать НДФЛ, если доход, например, выплачивается в натуральной форме, а денежные выплаты отсутствуют. В этом случае он должен письменно сообщить налогоплательщику и инспекции о невозможности удержать налог, а также о суммах дохода и неудержанного налога. Инспекция направит физлицу уведомление, на основании которого нужно будет внести налог.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015г. № 1265, увеличена предельная база по доходам, при превышении которых страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются по меньшему тарифу.

Данный предельный размер в 2016 году составляет 796 000 руб. Ранее лимит составлял 711 000 руб.

Увеличился и размер предельной базы по взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — с 670 000. до 718 000 руб. На большую сумму взносы не начисляются.

1. Сведения персонифицированного учета нужно подавать ежемесячно.

Страхователь должен не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, сообщать в ПФР фамилии, имена и отчества работающих у него физлиц, а также их СНИЛС и ИНН. Такая обязанность установлена в новом п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном)учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Соответствующий п. 2.2 введен Федеральным законом от 29.12.2015г. № 385-ФЗ.

Если страхователь эту обязанность не выполнит или выполнит недобросовестно, ему грозит штраф 500 руб. за каждое застрахованное лицо.

Сохраняется и обязанность страхователя ежеквартально представлять сведения персонифицированного учета в составе расчета по форме РСВ-1.

1. Введена обязанность организаций сообщать в ФСС сведения об обособленных подразделениях.

Страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве должны представлять в территориальные органы ФСС сведения о создании, закрытии, смене адреса и наименования обособленных подразделений, а также другие данные, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 17 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ.

Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 29.12.2015г. № 394-ФЗ.