Основными изменениями относительно исчисления налога на прибыль с 2016 года являются следующие:

• Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб.

Такое изменение внесено в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Федеральным законом от 08.06.2015г. № 150-ФЗ и применяется в отношении объектов, приобретаемых с 2016 года.

Напомним, что до этой даты для целей налогового учета имущество признавалось амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышала 40 тыс. руб.

При этом обращаем внимание на то, что в бухгалтерском учете данный критерий отнесения объектов к основным средствам не изменился. Данный стоимостный предел по-прежнему составил 40 тыс. руб.

Таким образом, при приобретении и вводе в эксплуатацию основного средства стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство, погашаемое в дальнейшем по мере начисления амортизации.

Пример: приобретено оборудование первоначальной стоимостью (без учета НДС) 50 000 руб. Срок полезного использования – 37 месяцев.

Соответственно, в целях налогового учета объект следует списать в расходы и отразить отложенное налоговое обязательство в сумме 10 000 руб. (50 000*20%).

Д68.4 К77 10 000 руб.

В дальнейшем ежемесячно, по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете необходимо отражать погашение отложенного налогового обязательства:

Д77 К68.4 270,27 (10 000/37).

• Изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок.

Если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль интервал предельных значений процентов по таким обязательствам составляет от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса).

Подобные изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 08.03.2015г. № 32-ФЗ.

Напомним, что с 01.01.2015г. изменился порядок учета при налогообложении процентов по долговым обязательствам.

В случае, если сделка по получению займа не является контролируемой, проценты для целей налогообложения больше не нормируются – учитываются в расходах в фактическом размере.

По контролируемым же сделкам между займодавцем и заемщиком – взаимозависимыми лицами, резидентами РФ, в течение 2015 года проценты могли приниматься в пределах 180% ключевой ставки ЦБ РФ.

• Только квартальные авансовые платежи теперь уплачивают компании со среднеквартальной суммой доходов от реализации в 15 млн. руб. (ранее – 10 млн. руб.).

Напомним также наиболее важные для применения в широко встречающейся практике изменения относительно налогообложения прибыли, внесенные в Налоговый кодекс с 01.01.2015г.:

• С 1 января 2015 г. из Налогового кодекса исключено понятие «суммовые Разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существовавшем понимании стали частью курсовых разниц и теперь учитываются по единым с ними правилам.

Следует обратить внимание, что согласно части 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014г. № 81-ФЗ суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, которые заключены до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления указанного закона в силу. Таким образом, новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 г.

Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 г. в целом остался прежним. Поправки, внесенные в п.п. 4 и 8 ст. 271 и п.п. 7 и 10 ст. 272 Налогового кодекса носят «технический» характер и не искажают смысла данной нормы.

Отличия заключаются в том, что в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса в новой редакции указано следующее: требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, в частности, на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как ранее.

Относительно пересчета выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, отметим следующее. Согласно новым правилам, которые действуют с 1 января 2015 г., такие требования пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Данные правила учета доходов и расходов предусмотрены п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса в новой редакции.

С 1 января 2015 г. утратили силу специальные правила учета суммовых разниц, приведенные в п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 Налогового кодекса.

• С 01.01.2015г. организация имеет право самостоятельно определить и утвердить в учетной политике стоимость материальных ценностей, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса: инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым.

С 01.01.2015г. налогоплательщик может списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчетного периода. Конкретный период списания налогоплательщик вправе определить самостоятельно на основании срока использования имущества или иных экономически обоснованных показателей.

Согласно ранее действовавшей редакции указанной нормы стоимость такого имущества полностью включалась в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию.

Таким образом, с 01.01.2015г. могут быть минимизированы налоговые разницы по расходам на спецоборудование, спецоснастку и специальную одежду.

• Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.

С 01.01.2015 г. организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса.

В данном пункте в новой редакции предусмотрено, что стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 Налогового кодекса. Соответствующие же доходы учитываются исходя из рыночных цен.

В связи с данными изменениями разрешилась спорная ситуация, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно.

• Из правил налогообложения исключен метод ЛИФО.

Положения Налогового кодекса, предусматривающие использование метода ЛИФО при определении материальных расходов, с 01.01.2015г. утратили силу. Соответствующие правила исключены из п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 329 Налогового кодекса.

• Размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, определяется по новым правилам.

С 01.01.2015 г. размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется по новым правилам (п. 1 ст. 279 Налогового кодекса). Его величина рассчитывается по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

— исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, который предусмотрен договором на реализацию товаров (работ, услуг);

— на основании ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, которые установлены разделом V.1 Налогового кодекса по указанному долговому обязательству.

Соответствующий порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Например, расчеты по сделке осуществляются в рублях. Сумма дебиторской задолженности контрагента составляет 200 000 руб. Срок платежа – 31.03.2016г. Уступка осуществлена 29.02.2016г. на сумму 180 000 руб. То есть, фактический убыток от уступки права требования составил 20 000 руб.

К примеру, в соответствии с учетной политикой, организация применяет первый вариант признания убытка, т.е., исходя их максимальной ставки процента установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса.

В настоящее время данная максимальная ставка процента составляет 125% от ключевой ставки ЦБ РФ. В настоящее время ключевая ставка ЦБ РФ установлена в размере 11% годовых. Соответственно, предельный размер процентной ставки для расчета принимаемого при налогообложении убытка составляет 13,75% (11*1,25).

Таким образом, при налогообложении может быть учтена сумма убытка 2 102 руб. (180 000*13,75%*31/365).

Сумму же убытка 17 898 руб. учесть при налогообложении прибыли нельзя.

• С 01.01.2015 г. организации, применяющие метод начисления, могут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 279 Налогового кодекса.

Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции указанного пункта такой убыток учитывался постепенно: 50 процентов суммы убытка признавалось на дату уступки права требования, а оставшаяся часть включалась в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В особом порядке определяется и цена сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделки.

• Ставка налога на прибыль, которая по общему правилу применяется к доходам российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, с 1 января 2015 г. увеличилась с 9 до 13 процентов. Соответствующие изменения внесены в подп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса. При выполнении установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса условий к доходам в виде дивидендов как и прежде применяется нулевая ставка.

Уточнено с 01.01.2015г. и, в какой момент для целей налогообложения прибыли признается доход в виде дивидендов, полученных в неденежной форме. Такой внереализационный доход в силу подп. 2.1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса, учитывается в налоговой базе на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу имущества, а для иного имущества (в том числе ценных бумаг) — на дату перехода права собственности.

• Уточнено, что в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются начисления работникам, увольнение которых произошло в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата.

С 01.01.2015г. такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (соглашениями о расторжении трудового договора), коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ст. 255 Налогового кодекса).

Напомним, что ранее в соответствии с редакцией п. 9 ст. 255 Налогового кодекса, в расходах на оплату труда учитывались начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. При этом существовала неопределенность: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты в виде выходных пособий, предусмотренных, например, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора.

Возможность учета подобных сумм при налогообложении прибыли разъяснялась лишь в Письмах Минфина РФ: от 16.07.2014г. № 03-03-06/1/34828, от 19.06.2014г. № 03-03-06/2/29308, от 13.05.2014г. № 03-03-РЗ/22276, от 18.03.2014г. № 03-03-06/1/11639, от 29.07.2013г. № 03-03-06/1/30009, от 10.06.2013г. № 03-03-06/1/21465.

• По основному средству, которое в период реконструкции (модернизации) используется в деятельности, можно продолжать начисление амортизации.

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли, согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса, исключаются основные средства, которые находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 01.01.2015 г. данное правило не распространяется на случаи, когда основное средство в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Ранее данный вопрос начисления амортизации в отношении основного средства, которое реконструируется (модернизируется) более 12 месяцев, но не выводится из эксплуатации и продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, был спорным. Так, Минфин России отмечал, что в случае учета основного средства как единого объекта амортизация при его реконструкции не начисляется. Если же налогоплательщик обеспечил раздельный учет используемой и реконструируемой частей основного средства, амортизационные начисления в отношении части объекта, находящейся в эксплуатации, можно было включить в расходы. Подобное разъяснение, в частности, было дано в Письме Минфина РФ от 19.10.2012 г.№ 03-03-06/1/560. Аналогичный вывод вытекает и из Писем УФНС России по г. Москве от 29.09.2009г. № 16-15/100988, от 01.04.2008г. № 20-12/030776, от 19.09.2007г. № 20-12/089231.2.

В то же время в отдельных разъяснениях контролирующих органов выражена позиция о возможности начисления амортизация по объекту в целом. Например, Письма УФНС по г. Москве от 27.06.2008г. № 20-12/060985, от 15.02.2007г. № 09-14/014328. Аналогичную позицию поддерживали и некоторые суды. Например, Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2013г. по делу № А40-34857/12-90-169.

В более же раннем Письме ФНС России от 14.03.2005г. № 02-1-07/23 разъяснено, что амортизацию в подобном случае начислять нельзя, даже если часть реконструируемого объекта используется в деятельности.

С 01.01.2015 г. данная спорная ситуация решена в пользу налогоплательщика.

• Уточнены правила освобождения от налогообложения доходов в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от дочерней компании.

Ранее в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывалось имущество, безвозмездно полученное российской организацией от компании, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. С 01.01.2015г. появилось следующее уточнение: такая организация должна владеть на праве собственности этим вкладом (долей) на день передачи имущества.

Кроме того, если имущество передает иностранная компания, то в рассматриваемой ситуации допускается не учитывать доход в целях налогообложения только в случае, когда она имеет постоянное место нахождения в государстве, которое не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий. В настоящее время данный Перечень утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007г. № 108н.