Аудиторско-консалтинговая фирма
Несмотря на то, что Рекомендации адресованы аудиторам, значительная часть их посвящена позициям Минфина РФ относительно неоднозначных моментов, касающихся раскрытия в отчетности отдельных активов и обязательств, доходов и расходов.
Поскольку Рекомендации являются, по сути, Письмами Минфина РФ, они подлежат применению не только аудиторами, но и лицами, осуществляющими подготовку бухгалтерской отчетности и ответственными за достоверное отражение информации в ней.
Резюмируем основные наиболее актуальные положения данных последних Рекомендаций Минфина РФ относительно составления отчетности:
| Ситуация | Порядок отражения в отчетности, вытекающий из позиции Минфина РФ |
| Показатели бухгалтерского баланса | |
| Формирование резерва по сомнительным долгам по выданным займам |
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н), применяются правила отражения в бухгалтерской отчетности финансовых вложений В соответствии с ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
способности приносить доход, предусмотренное п. 2 ПБУ 19/02 как одно из основных для отражения стоимости активов в качестве финансовых вложений. Соответственно, отражение в бухгалтерской отчетности таких займов осуществляется в порядке, предусмотренном для дебиторской задолженности. То есть, по таким займам применяется порядок формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). |
| Раскрытие информации о финансовых вложениях,
стоимость которых выражена в иностранной валюте |
Курсовые разницы по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не формируют накопленную
корректировку стоимости указанных финансовых вложений. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). |
| Учет наличия и движения отходов производства | Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от
28.12.2001 г. № 119н, стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Для учета отходов используется субсчет 10.6 «Прочие материалы». То есть, в бухгалтерском учете подлежит отражению запись: Д10.6 К20. В отчете о финансовых результатах стоимость оприходованных отходов также уменьшает расходы основного производства. |
| Премии работникам по итогам работы за год | Подлежит признанию оценочное обязательство в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н).
При этом сумма обязательства определяется на основе оценки вероятности достижения показателей (условий) премирования в отчетном году. |
| Выдача независимых гарантий | Коммерческая организация, выдавшая независимую гарантию
(гаранта) по просьбе другого лица (принципала), признает в бухгалтерском учете и отчетности оценочное обязательство. Величина такого оценочного обязательства должна отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. В иных случаях (если не выполняются условия признания оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 – например, оценочное обязательство не может быть оценено с достаточной надежностью) — гарант раскрывает в бухгалтерской отчетности условное обязательство. |
| Показатели отчета о финансовых результатах | |
| Учет взносов организаций в компенсационные фонды саморегулируемых организаций | Такие взносы признаются расходами, поскольку удовлетворяют условиям признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).
|
| Учет и отражение в бухгалтерской отчетности торгового сбора |
торгового сбора, которые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора раскрывается в составе пояснений к показателю «текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) – отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль. |
| Изъятие собственником имущества унитарного предприятия, полученного сверх вклада в уставный фонд | Не отражается в составе расходов. |
| Показатели отчета о движении денежных средств | |
| Отражение страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды в отчете о движении денежных средств |
При формировании отчета о движении денежных средств подобные суммы отражаются в указанном отчете в разделе
«Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников» (учитывая характер операций, с которыми они связаны, а также то, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации). |
| Хранение документов бухгалтерского учета | |
| До утверждения федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, применяются Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105 (в части, не противоречащей соответствующим законодательным и иным нормативным правовым актам, изданным позднее), и Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные приказом Минкультуры России от 31 марта 2015 г. № 526 |
|
| Ситуация | Порядок отражения в отчетности, вытекающий из позиции Минфина РФ |
| Раскрытие информации о предоставленных займах,
квалифицируемых как денежные эквиваленты |
Действующими нормативными документами предусмотрено два варианта учета выданных займов. С одной стороны, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям. С другой стороны, исходя из пункта 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н), высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости, являются денежными эквивалентами. В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, денежные эквиваленты отражаются в группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты».Учитывая это, в случае когда предусмотренные условиями договора займа сроки и порядок возврата заемщиком полученной суммы займа (например, возврат по первому требованию заимодавца) позволяют отнести данный заем к денежным эквивалентам, информация о таком предоставленном займе отражается в бухгалтерском балансе как показатель, детализирующий данные группы статей «Денежные средства и денежные эквиваленты». |
| Раскрытие информации об инвестициях в уставные капиталы других организаций и о полученных
инвестициях в связи с увеличением уставного капитала хозяйственного общества |
Учитывая это, информация о сумме денежных средств, перечисленных аудируемым лицом в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов отражается в бухгалтерском балансе как финансовые вложения.
Данный вывод Минфина РФ основан на норме п. 2 ПБУ 19/02, не предусматривающего условие государственной регистрации для признания финансовых вложений. |
| Отражение средств на счете в кредитной
организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций |
Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, раскрывается отдельной статьей (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
В частности:
организацией заявления на закрытие расчетного счета — на счете 55 «Специальные счета в банках»; |
| Признание расходов, для финансирования которых созданы
фонды (резервы) |
Невозможность учета расходов за счет ранее сформированных фондов – необходимость учета в составе расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов |
| Учет и отражение в отчетности налогов при специальных налоговых режимах | Аналогично текущему налогу на прибыль. |
ООО «Фирма «ДДМ-Аудит»
оказывающей консультационные услуги