При составлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо обратить внимание на то, что Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) предусматривают необходимость формирования резервов под обесценение отдельных видов активов.

При этом формирование указанных резервов предусмотрено именно в качестве необходимости, а не права. Формирование таких резервов соответствует принципу осмотрительности, т.е. большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Данный принцип прямо предусмотрен п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н).

Соответственно, нередко предусматриваемые организациями нормы учетной политики о том, что данные резервы не формируются, являются неправомерными.

В частности, согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н), организация обязана формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв формируется по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Таким образом, при проведении инвентаризации материально-производственных запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо не только проверять фактическое наличие материальных ценностей, но и выявлять неликвиды, по которым следует осуществлять оценку на обесценение (сопоставление учетной стоимости с рыночной (стоимостью продажи). Проведение такой оценки на обесценение особенно актуально в отношении материалов, числящихся без движения в течение длительного времени.

Материально-производственные запасы, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов (прочих расходов) организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), для учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Бухгалтерские записи при этом следующие:

Д91.2 К14 — образование резерва (на сумму обесценения);

Д14 К91.1 – восстановление резерва при выбытии соответствующих материалных ценностей, либо при повышении их рыночной стоимости.

При налогообложении прибыли суммы данного резерва не учитываются.