В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса, в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Согласно п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н), выданные займы относятся к финансовым вложениям.

Однако, общие принципы признания финансовых вложений, предусмотренные п. 2 ПБУ 19/02, предполагают способность финансовых вложений приносить доход.

Таким образом, согласно ПБУ 19/02, в составе финансовых вложений могут отражаться лишь процентные займы, а беспроцентные – в качестве дебиторской задолженности.

Операции о выдаче займов в бухгалтерском учете необходимо отражать следующим способом:

Д58 К51 – выдан процентный заем;

Д76 (73) К51 – выдан беспроцентный заем;

Д76 К91.1 — начислены проценты по займу.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99, начисление процентов и включение их в состав доходов в бухгалтерском учете осуществляется за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Обращаем внимание на то, что согласно п. 37 ПБУ 19/02, при наличии признаков устойчивого снижения стоимости по процентным займам (например, объявлении заемщика банкротом) – необходимо формировать резерв под обесценение финансовых вложений.

По беспроцентным займам, учтенным в составе дебиторской задолженности, следует формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).

Подобные разъяснения, в частности, были даны в Письме Минфина РФ от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355.

В целях налогообложения прибыли, выдача и возврат суммы займа (депозита) не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Проценты по займам признаются при налогообложении на конец каждого месяца (п. 6 ст. 271 Налогового кодекса). Это подтверждено и Письма Минфина от 31.03.2016г. № 03-03-06/2/18161, от 14.01.2016г. № 03-03-06/2/594, ФНС РФ от 01.10.2015г. № ГД-4-3/17165@.

Для целей налогообложения прибыли выдача, получение и возврат беспроцентного займа ни у заемщика, ни у заимодавца не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). В данном случае доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у заемщика не возникает (Письмо Минфина от 09.02.2015г. № 03-03-06/1/5149).

Заимодавец, по мнению Минфина, должен учитывать в доходах неполученные проценты, только если заем выдан взаимозависимому лицу. Сумма таких процентов рассчитывается по ставке, по которой такой заем (в той же сумме и на тот же срок) был бы выдан невзаимозависимому лицу (Письма Минфина от 25.05.2015г. № 03-01-18/29936, от 05.10.2012г. № 03-01-18/7-137, от 02.10.2013г. № 03-01-18/40821, от 13.08.2013г. № 03-01-18/32745.

При УСН проценты по займам также признаются в фактически полученных суммах (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Проценты по займам НДС не облагаются, и счет-фактуру на сумму процентов можно не выставлять (подп. 15 п. 3 ст. 149, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса). Поэтому при предоставлении займов необходимо вести раздельный учет «входного» НДС, или воспользоваться правилом 5 процентов (п. 4, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ,

При предоставлении физическому лицу займа необходимо исчислять НДФЛ с материальной выгоды (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового учета).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.