В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету порядок учета налогов, уплачиваемых при специальных налоговых режимах (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог), четко не предусмотрен.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса, организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Таким образом, отражение указанных налогов в бухгалтерском учете и отчетности следует осуществлять аналогично отражению налога на прибыль: бухгалтерской записью Д99 К68 – в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

В отчете о финансовых результатах указанные суммы целесообразно отражать отдельной строкой: вместо или после показателя текущего налога на прибыль. В частности, в отношении единого налога на вмененный доход подобные разъяснения были даны в Письме Минфина РФ от 25.06.2008г. № 07-05-09/3.

Обращаем также внимание на то, что в декабре 2015г. Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) выпустил Рекомендации Р-66/15 «Учет торгового сбора и других вычитаемых из налога на прибыль сборов».

Данные Рекомендации применяются в отношении налогов, сборов, страховых взносов в социальные фонды и иных взимаемых государством с организации обязательных безвозмездных платежей налогового характера, суммы которых в соответствии с законодательством подлежат вычету из суммы уплачиваемого организацией налога на прибыль или иного заменяющего его налога.

Например, в соответствии с данными рекомендациями, следует отражать суммы взносов на пенсионное страхование, уменьшающих не более, чем на 50% суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения или единого налога на вмененный доход.

Подлежащие вычету суммы относятся в бухгалтерском учете на расчеты по налогу на прибыль (или его заменителя). Информация о таких суммах раскрывается в пояснениях к отчету о финансовых результатах в качестве примечания к показателю «Текущий налог на прибыль» либо (в случае значительной суммы) представляется в самом указанном отчете отдельной строкой в составе показателей налогообложения прибыли.

Например, сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения составила 50000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих налог – 20000 руб.

В учете необходимо отражать записи:

Д затратные счета К68 «УСН» 50000 руб.;

Д68 «УСН» К69.2 «Расчеты ПФР» 20000 руб.

В отчете о финансовых результатах необходимо отразить по обособленной строке «единый налог» общую сумму 50000 руб., и обособленно – 20000 руб., как сумму, подлежащую вычету.

В пояснениях к отчету о финансовых результатах также необходимо раскрыть информацию, что единый налог включает сумму страховых взносов, по которым был произведен вычет.

В той части, в которой подобные суммы не подлежат вычету в отчетном году, но будут подлежать вычету в последующих отчетных периодах, они признаются отложенным налоговым активом. Указанный отложенный налоговый актив списывается при принятии соответствующей к вычету.

Указанный отложенный налоговый актив отражается в учете и представляется в бухгалтерском балансе обособленно от отложенных налоговых активов, признанных в соответствии с установленными правилами учета налога на прибыль.

Признание отложенного налогового актива при начислении подлежащих вычету сумм (фискальных обременений) и его списание при принятии соответствующей суммы к вычету не отражаются в отчете о финансовых результатах.

Но следует отметить, что в практике отложенные налоговые активы будут формироваться главным образом по торговым сборам, не уплачиваемым в нашем регионе.

В той части, в которой фискальное обременение не подлежит вычету в отчетном году и не будет подлежать вычету в последующих отчетных периодах, оно признается в обычном порядке так же, как признаются другие аналогичные уменьшения экономических выгод организации. В частности, в зависимости от экономической сущности фискального обременения и причин, по которым организация не смогла воспользоваться правом на его вычет, такое обременение может в соответствии с учетной политикой организации:

— признаваться расходом по обычной деятельности;

— включаться в стоимость соответствующего актива (в том числе в себестоимость незавершенного производства, готовой продукции);

— признаваться расходом вне рамок обычной деятельности (прочим расходом);

— отражаться в составе показателей налогообложения прибыли.