Налог на добавленную стоимость.

Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п.п. 2,4 ст. 155 Налогового кодекса), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС. Этот вывод правомерен, даже если сумма доходов нового кредитора не будет превышать сумму его расходов. Вычет осуществляется в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 Налогового кодекса.

Поэтому после принятия имущественных прав (прав требования) на учет при наличии счета-фактуры новый кредитор имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором на основании надлежаще оформленного счета-фактуры.

Из положений п. п. 2, 4 ст. 155 Налогового кодекса следует, что при получении исполнения от должника или дальнейшей уступке права требования новым кредитором налоговая база определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается).

В соответствии с п. 8 ст. 167 Налогового кодекса, моментом определения налоговой базы в данном случае является:

— либо дата фактического получения средств от должника в порядке исполнения обязательства (в случае, если осуществляется погашение обязательства должником);

— либо дата уступки права требования по договору (в большинстве случаев совпадает с датой заключения договора уступки права требования).

Сумма налога рассчитывается по ставке 18/118, независимо от того, по какой ставке облагаются соответствующие реализуемые товары (работы, услуги). В данном случае объектом налогообложения признается имущественное право, а не реализация товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса).

Новый кредитор определяет налоговую базу по НДС независимо от того, какие операции по реализации товаров (работ, услуг) (облагаемые или не облагаемые НДС) имелись в основе денежного требования, приобретенного у первоначального кредитора.

Исключение составляет уступка права требования, вытекающая из договора займа. В соответствии с подп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса, операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Например, приобретено право требования дебиторской задолженности за хлебобулочные изделия (облагаемые по ставке 10%) в сумме 200000 руб. Право требования приобретено за 180000 руб.

При получении денежных средств от должника, либо в момент последующей уступки права требования другому новому кредитору необходимо начислить НДС в сумме 3050,84 руб. (20000*18/118).

В ситуации, когда должник исполняет обязательство по погашению долга не единовременно, а частями, порядок определения налоговой базы по НДС гл. 21 НК РФ не установлен. В этом случае налоговая база может определяться как превышение суммы дохода в виде частичного платежа, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода.

Такой порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль приведен в Письмах Минфина России от 11.11.2013г. № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013г. № 03-03-06/2/30028. Соответственно, аналогичный подход может быть применен и по НДС.

Например, в рассматриваемом случае должник перечислил в качестве погашения обязательства 150000 руб. НДС в данном случае следует исчислить с суммы 15000 руб. (150000 – 180000*150000/200000). Сумма НДС, таким образом, составит 2288,14 руб.