Как уже отмечалось, важнейшими новшествами в части налога на прибыль являются:

1) организация обособленного, параллельного, самостоятельного налогового учета доходов, расходов, прибыли и налоговой базы;

2) разработка второй учетной политики для целей налогообложения.

Это означает, что с 01.01.2002 г. каждая организация должна разработать и иметь две учетные политики:

1) учетную политику для целей бухгалтерского учета;

2) учетную политику для целей налогообложения.

Основное назначение учетной политики по бухгалтерскому учету:

1) выбор вариантов оценки имущества, начисления амортизации и т.д.;

2) определение способов (порядка) ведения бухгалтерского учета операций, по которым этот порядок не отражен в нормативных документах, регулирующих вопросы бухгалтерского учета (пункт 8 ПБУ 1/98).

В учетную политику на 2002 г. нами добавлены еще два вопроса:

1) Механизм перехода от прежнего к Новому плану счетов;

2) Порядок применения важнейших счетов бухгалтерского учета в свете новых нормативных документов.

В статье 313 главы 25 НК РФ раскрыто основное назначение и вытекающее из этого содержание учетной политики для целей налогового учета.

Основное назначение учетной политики — установить порядок ведения налогового учета для целей налогообложения и утвердить этот порядок приказом руководителя (абзац 4 ст.313 НК РФ).

Основное содержание учетной политики для целей налогообложения:

1) отразить порядок учета доходов в налоговом учете;

2) отразить порядок учета расходов;

3) отразить порядок определения доли и суммы некоторых видов или групп расходов, которые должны быть учтены для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

4) определить порядок расчета расходов и убытков, которые подлежат переносу на следующие налоговые периоды;

5) определить порядок расчета различных резервов;

6) определить порядок расчета налоговой базы (ст.315 НК);

7) определить порядок учета и расчета суммы задолженности по расчетам с бюджетами трех условий по налогу на прибыль (абзац 7 ст.313 НК РФ).

В статье 314 НК РФ также указано, что организации обязаны самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и утвердить их в составе приложения к учетной политике организации.

По нашему мнению, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить и раскрыть следующие вопросы:

1) Выбор вариантов из нескольких способов ведения расчета или учета показателей для целей налогового учета, которые предусмотрены главой 25 Налогового Кодекса;

2) Порядок отражения в аналитических регистрах налогового учета информации из первичных документов;

3) Формы и порядок расчета некоторых показателей, необходимых для отражения в регистрах налогового учета (например, расходов в пределах нормы, расчет прямых расходов на остаток незавершенного производства и т.д.);

4) Порядок составления расчета (или расчетов) налоговой базы;

5) порядок организации раздельного учета некоторых хозяйственных операций в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ;

6) порядок организации налогового учета объектов налогового учета.

В качестве приложений к учетной политике для целей налогообложения необходимо приложить:

1) формы аналитических регистров налогового учета по доходам и расходам;

2) формы первичных документов, необходимых для осуществления различных расчетов;

3) формы различных разработочных таблиц, справок бухгалтера и иных документов налогоплательщика, предназначенных для группировки информации об объектах учета для целей налогообложения (абзац 2 ст.314 НК РФ).

При этом объектами для целей налогообложения являются:

а) хозяйственные операции, в результате совершения которых происходит появление тех или иных доходов и (или) различных видов расходов (абзац 3 ст.314 НК РФ);

б) реализуемые объекты амортизируемого имущества (основных средств) (ст.323 НК РФ);

в) объекты амортизируемого имущества, по которым предстоит начислять амортизацию (п.2 ст.259).

В отношении налогового учета материалов четких указаний в Налоговом Кодексе нет.

Однако в ст.313 НК отражено исходное правило:

«Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрены порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета».

В отношении учета материалов в гл.25 особые требования не отражены. В этом случае данные бухгалтерского учета о движении материалов могут быть использованы в качестве данных и для налогового учета при следующих условиях:

1) приход материалов оценивается по полной фактической себестоимости без обособленного учета отклонений (т.е. в бухгалтерском учете, вероятно, не должен применяться счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2) оценку сырья и материалов при их списании в расход в налоговом учете предусмотрено производить тем же методом, что и в бухгалтерском учете (например, по средней себестоимости).

При этом мы предлагаем применить следующую кодировку документов:

1) регистров налогового учета — РНУ (01,02 и т.д.) (или Р-01, Р-02 и т.д.);

2) документов для расчета показателей -ДНУ (21,22 и т.д.) (ДН-32,

ДН-22 и т.д.);

3) документов для учета объектов налогового учета — ОНУ.