Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяется понятие «Доходы организации».

В бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств (п.2 ПБУ 9/99)

В налоговом учете определение дохода отсутствует.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете доходы состоят из двух частей.

В бухгалтерском учете:

1) доходы от обычных видов деятельности (или выручка от продажи);

2) прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы) (п.4 ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

До 01.01.2002 г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определялась в действующих ценах без НДС и акцизов (Постановление 552 от 5.08.92 г. с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с ПБУ 9/99 для бухгалтерского учета величина выручки также «определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком)..» (п.6.1 ПБУ 9/99).

В соответствии с гл.25 НК «При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п.1 ст.248 НК РФ).

Таким образом доход, принимаемый для целей расчета налоговой базы, является доходом — нетто. Сумма дохода — нетто может быть определена по схеме:

сумма по счету минус налоги, отраженные в счете,

(НДС, акцизы, налог с продаж) равно сумме дохода нетто.

Однако в счетах, предъявляемых покупателям, налогоплательщики могут предъявлять железнодорожный тариф, который налогоплательщик оплачивает железной дороге за отправляемую покупателю готовую продукцию и (или) товар и затем в соответствии с договором перепредъявляет эти расходы покупателю.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются как перевыставляемые расходы и не включаются как в сумму доходов (выручки), так и в сумму расходов.

Однако в главе 25 в отношении учета перевыставляемых расходов ясности нет.

Так, в пункте 2 статьи 249 отражено следующее: «Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах…».

О цене упоминания нет.

В тоже время необходимо иметь ввиду, что статьей 40 Налогового Кодекса установлена следующая норма:

«Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки».

Как правило, в договорах между покупателем и поставщиком отражаются:

1) цена за продукцию, товар;

2) оплата транспортных расходов сверх цены за продукцию и товар.

Исходя из Положения ст.40 НК, сумму дохода от реализации следует определять:

а) только в оценке по цене за товар, продукцию, работы, услуги, иное имущество;

б) за минусом налогов, включаемых в цену и предъявленных покупателю (НДС, налог с продаж, акцизы).

Если в статье 248 НК состав доходов представлен двумя частями, то в налоговой декларации по налогу на прибыль доходы представлены в более чем 20 строках различных разделов и листов декларации. Это объясняется различным режимом налогообложения налоговой базы, для исчисления которых принимаются те или иные виды доходов.

Таким образом, состав выручки от реализации в бухгалтерском учете отличается от состава этого же показателя в налоговом учете.

Так, в состав выручки от реализации в бухгалтерском учете включаются только выручка от реализации собственных результатов труда (готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг) и покупных товаров.

В налоговом учете в состав выручки от реализации включаются еще ряд поступлений, а именно:

1) выручка от реализации имущества (материалов, запасных частей, хозяйственного инвентаря и др.);

2) выручка от реализации имущественных прав (нематериальных активов, переуступки права требования и др.);

3) выручка от реализации основных средств;

4) выручка от реализации ценных бумаг;

5) выручка от реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

6) другие виды доходов или выручки.

При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имущество считается реализованной с момента перехода права собственности от данной организации к другим организациям (покупателям, заказчикам и т.д.) (т.е. по дате перехода права собственности).

В бухгалтерском учете выручка от реализации прочего имущества (материалов), имущественных прав, ценных бумаг, основных средств, а также продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств включается в операционные доходы.