В бухгалтерском учете расходы для включения их в себестоимость продукции, выполненных работ и услуг имеют только два ограничения:

1) по составу затрат методом исключения (п.3,4,11 и 12 ПБУ 10/99);

2) по периодам учета затрат в составе себестоимости (текущие расходы и расходы будущих периодов).

Так, в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 все расходы подразделяются на три части:

а) расходы предыдущих отчетных периодов, подлежащих к включению в себестоимость продукции текущего периода (счет 97);

б) расходы текущего периода, включаемые в себестоимость продукции текущего периода (20,23,25,26,29,44);

в) расходы текущего периода, переходящие на последующие отчетные периоды (п.9 ПБУ 10/99) (счет 97).

Для целей бухгалтерского учета отсутствует такой вид ограничения, как нормы расходов.

Для налогового учета применяются три ограничения:

1) по составу расходов, т.е. что нельзя включать в расходы (ст.270 НК);

2) по отношению к текущему и последующим периодам (в разных статьях НК);

3) не выше установленной нормы или норматива (ст.254,264,255).

В налоговом учете в состав расходов не могут включаться расходы, перечисленные в ст.270 НК.

На последующие периоды должны переводиться (перемещаться) расходы по НИОКР, прямые расходы на остатки незавершенного производства, на остатки готовой продукции на складе и на остатки товаров отгруженных.

Нормы и нормативы установлены по следующим видам расходов:

1) расходы на рекламу, но только в той части, которая предназначена на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям их розыгрышей во время проведения массовых рекламных мероприятий — 1% от выручки за товары;

2) суточные по командировкам, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (не Минфином РФ, а Правительством (пп.12 п.1 ст.264 НК);

3) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп.11 п.1 ст.264 НК);

4) плата нотариусам в пределах утвержденных тарифов (пп.15 п.1 ст.264);

5) аудиторские услуги при проведении только обязательного аудита (пп.16 п.1 ст.264 НК);

6) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

7) потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли (п.5 ст.254 НК).

Убраны нормативы по расходам:

— на подготовку кадров;

— на найм жилья при командировках.