При расчете амортизации необходимо иметь ввиду следующее:

1) В налоговом учете организации могут применять следующие методы начисления амортизации:

а) линейным методом;

б) нелинейным методом.

2) Расчет амортизации производится ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества (п.2 ст.259 НК РФ).

3) Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации:

а) к зданиям;

б) к сооружениям;

в) к передаточным устройствам (которые входят в восьмую- десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода этих объектов в эксплуатацию) (п.3 ст.259 НК РФ):

г) по всем другим объектам:

в случае:

— начисления амортизации линейным методом и при достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества до 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта.

При этом 20% остаточной стоимости объекта именуется базовой стоимостью.

Три варианта применения линейного метода:

I вариант:

1) Норма К = 1/п х 100

2) аморт. = Б(В) х К

где Б (В) -балансовая или восстановительная

стоимость объекта

II вариант

1) Месячная аморт. = Базовая стоимость : п

п — количество месяцев эксплуатации (оставшихся до

истечения срока полезного использования данного

конкретного объекта)

(при переходе от нелинейного метода начисления амортизации к линейному методу).

III вариант: При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации и при начислении амортизации линейным методом (п.12 ст.259 НК РФ):

Н = 1/ ( Ноб — Нпс)

норма

аморт.

где, Ноб — общий срок полезного использования объекта, мес.

Нпс — количество месяцев полезного использования объекта предыдущим

собственником

Нелинейным метод начисления амортизации применяется следующим образом:

1) если предусмотрен учетной политикой для налогового учета;

2) норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = 2 : п х 100

3) сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации

аморт. = Ост.ст. х К : 100

При этом «п» — это количество месяцев предстоящей службы конкретного объекта основных средств и нематериальных активов.

Налоговым Кодексом предусмотрено применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации:

а) не свыше 2:

1) по основным средствам, используемых для работы в условиях агрессивной среды;

2) -«- повышенной сменности

б) не выше 3 — по основным средствам финансовой аренды (лизинга) но не распространяется:

1) если основные средства относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

2) если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

в) на уровне 0,5

1) по легковым автомобилям стоимостью свыше 300 тыс.руб.

2) по пассажирским микроавтобусам, имеющим стоимость более 400 тыс.руб.

Начисление амортизации по нормам ниже установленных норм разрешено производить:

1) только по решению руководителя организации;

2) только с начала нового налогового периода;

3) только при закреплении этого вопросам в учетной политике для целей

налогового учета (п.10 ст.259 НК РФ).