В налоговом учете состав прямых расходов зависит от вида деятельности организации, а именно:

1) организации, занятые выпуском продукции;

2) организации, выполняющие работы и оказывающие услуги;

3) торговые организации.

В организациях первой группы к прямым расходам относятся:

1) материальные расходы (сырье и (или) материалы), используемые в производстве товаров и образующие их основу, либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров (готовой продукции) (п. 1 ст. 318, пп.1 п. 1 ст. 254);

2) вся сумма расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 (ст. 318 НК РФ);

3) амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве готовой продукции (работ, услуг) (ст. 318).

В организациях второй группы к прямым расходам относятся:

1) расход сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказание услуг и (или) образующих их основу либо являющиеся их необходимым компонентом (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда всего персонала (п. 1 ст. 318) или основного производственного персонала (п. 4 ст. 319 НК РФ). В двух статьях Налогового Кодекса отражены разные суммы ФОТ;

3) единый социальный налог, начисленный на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала текущего месяца (п. 4 ст. 319 НК РФ).

В организациях третьей группы (т.е. в торговле) к прямым расходам относятся только транспортные расходы по доставке товаров до складов организации (ст. 320 НК РФ), если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Однако в НК РФ не отражен механизм выделения прямых расходов по оплате труда и единому социальному налогу в том случае, если организация занимается всеми тремя видами деятельности, а именно: и выпуском продукции, и выполнением, и оказанием услуг, и перепродажей товаров.

В этом случае следует принимать более невыгодный для предприятия вариант, а именно: по выпуску продукции. (Лучше завысить сумму прямых затрат, чем занизить, тем более, учитывая наличие противоречия по вопросу включения в прямые расходы расходов по оплате труда между п. 1 ст. 318 и п. 4 ст. 319 НК РФ.)

Таким образом, расчет суммы прямых расходов следует производить по одной из трех формул:

П_{расх (1)} = М_{з пр} + Р_от + А_{о пр} (1)

П_{расх (2)} = М_{з пр} + Р_от + ЕСН_{о п} + А_{о пр} (2)

П_{расх (3)} = Т_р.р (3)

где,

П_{расх (1)}, П_{расх (2)}, П_{расх (3)} сумма прямых расходов на предприятиях, занятых выпуском продукции (1), выполнением работ и услуг (2), торговлей (3);

М_{з пр} материальные расходы (сырье и (или) материалы), используемые в производстве товаров, при выполнении работ и услуг и образующих их основу либо являющихся их необходимым компонентом;

Р_от расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ);

А_{о пр} сумма амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ);

ЕСН_{о п} сумма единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала;

Т_р.р транспортные расходы по доставке товаров до склада торговой организации (ст. 320 НК РФ).

Для определения (расчета) в налоговом учете общей прямых расходов нами рекомендован сводный регистр налогового учета. Форма регистра приведена в Таблице 42.

Таблица 42 «Сводный регистр налогового учета для определения суммы прямых расходов по __________________ за _________________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата