В соответствии со ст. 315 и 264 НК РФ в состав доходов от реализации и в состав прочих расходов предусмотрено включение доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств (включая объекты ЖКХ и СКБ).

При этом в ст. 264 отмечено, что в объектам СКБ относятся следующие учреждения:

1. здравоохранения;
   
   
2. объекты культуры;
   
   
3. детские дошкольные учреждения;
   
   
4. детские лагеря отдыха;
   
   
5. санатории (профилактории);
   
   
6. базы отдыха;
   
   
7. пансионаты;
   
   
8. объекты физкультуры и спорта;
   
   
9. объекты непроизводственных видов бытового обслуживания (бани, сауны и др.).
   
   

К объектам ЖКХ относятся:

1. жилой фонд;
   
   
2. гостиницы (за исключением туристических);
   
   
3. дома и общежития для приезжих;
   
   
4. объекты внешнего благоустройства;
   
   
5. искусственные сооружения;
   
   
6. бассейны;
   
   
7. сооружение и оборудование пляжей:
   
   

и т.д.

Особенности учета доходов, расходов и убытков от деятельности подсобных хозяйств заключаются в следующем:

1) доходы и расходы должны учитываться раздельно по объектам;

2) к налоговому учету принимаются:

а) либо вся сумма расходов (если нет убытков), т.е. если Д > Р, то все расходы включаются в налоговый учет (ограничений нет);

б) либо только сумма расходов в пределах суммы доходов, если сумма расходов превышает сумму доходов, т.е. если Д < Р или Р > Д.

3) убытки по объектам ЖКХ и СКБ могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли в течение 10 лет только в следующих случаях:

а) при наличии раздельного учета доходов, расходов и убытков в разрезе каждого объекта;

б) при соблюдении следующих трех условий:

— стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;

— расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются основными;

— условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения. Налогоплательщик может перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе оставлены без ответа следующие вопросы:

1) каким образом определить специализированные организации по оказанию аналогичных услуг?

2) каким образом заполучить от них справки или иные подтверждения уровня цены услуги и уровня расходов на обслуживание аналогичных хозяйств?

3) какую единицу измерения принимать за основу определения уровня цены и уровня расходов (м², м³ и т.д.)?

Поэтому для НПЗ остается один выход: для целей налогообложения принимать расходы только в пределах доходов, а для целей бухгалтерского учета – всю сумму расходов.